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關于增值稅會計處理的規(guī)定

　　<<中華人民共和國增值稅暫行條例>>已經(jīng)國務院頒發(fā),現(xiàn)對有關會計處理辦法規(guī)定如下:

　　一、會計科目

　　(一)企業(yè)應在"應交稅金"科目下設置"應交增值稅"明細科目.在"應交增值稅"明細賬中,應設置"進項稅額""\'已交稅金""銷項稅額""出口退稅""進項稅額轉出"等專欄.

　　"進項稅額"專欄, 記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額. 企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額,用藍字登記;即回所購貨物應沖銷的進項稅額,用紅字登記.

　　"已交稅金"專欄,記錄企業(yè)已繳納的增值稅額.企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記; 退回多繳的增值稅額用紅字登記.

　　"銷項稅額"專欄, 記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額. 企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額,用藍字登記;退回銷售貨物應沖銷銷項稅額 ,用紅字登記.

　　"出口退稅"專欄,記錄企業(yè)出口適用零稅的貨物,向海關辦理報關出口手續(xù)后,憑出口報關單等有關憑證,向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款. 出口貨物退回的增值稅額,用藍字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補繳已退的稅款,用紅字登記.

　　"進項稅額轉出"專欄,記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣,按規(guī)定轉出的進項稅額.

　　(二)帳務處理方法如下:

　　1.企業(yè)國內(nèi)采購的貨物, 按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目,按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額,借記"材料采購""商品采購""原材料""制造費用""管理費用""經(jīng)營費用""其他業(yè)務支出"等科目,按照應會或實際支付的金額,貸記"應付帳款""應付票據(jù)""銀行存款"等科目.購入貨物發(fā)生的退化,作相反的會計分錄.

　　2.企業(yè)接受投資轉入的貨物, 按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目,按照確認的投資貨物價值(已扣增值稅,下同),借記" 原材料"等科目,按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù),貸記"實收資本"等科目.

　　企業(yè)接受捐贈轉入的貨物, 按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記"應交稅金--應交增值稅(進項稅額)"科目,按照確認的捐贈貨物的價值,借記"原材料"等科目,按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù),貸記"資本公積"科目.

　　3企業(yè)接受應稅勞務,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記"應交稅金--應交增值稅(進項稅額)"科目, 按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額, 借記"其他業(yè)務支出""制造費用""委托加工材料"" 加工商品""經(jīng)營費用""管理費用"等科目,按應付或實際支付的金額,貸記"應會帳款""銀行存款"等科目.

　　4.企業(yè)進口貨物, 按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額,借記"應光稅金--應交增值稅(進項稅額)"科目,按照進口貨物應計入采購成本的金額,借記"材料采購""商品采購""原材料"等科目,按照應付或實際支付的金額, 貸記"應付帳款""銀行存款"等科目.

　　5.企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品, 按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額,借記"應交稅金--應交增值稅(進項稅額)"科目,按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的數(shù)額,錯記"材料采購""商品采購"等科目,按應付或實際支付的價款,貸記"應會帳款""銀行存款"等科目.

　　6.企業(yè)購入固定資產(chǎn), 其專用發(fā)票上注明的增值稅額計入固定資產(chǎn)的價值, 其會計處理辦法按現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理.　 企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目,或者接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的 ,其專用發(fā)票上注明的增值稅額, 計入購入貨物駐接受勞務的成本,其會計處理方法按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理.

　　實行簡易辦法計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)( 以下簡稱小規(guī)模納稅企業(yè)) 購入貨物及接受應稅勞務支會的增值稅額,也應直接計入有關貨物及勞務的成本,其會計處理方法按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理.

　　企業(yè)購入貨物取得普通發(fā)票( 不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品),其會計處理方法仍按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理.

　　7.企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務(包括將自產(chǎn)、 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者),按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額,借記"應收帳款""應收帳款""應收票據(jù)""銀行存款""應付利潤"等科目,按照按規(guī)定收取的增值稅額,貸記"應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) "科目,按實現(xiàn)的銷售收入,貸記"產(chǎn)品銷售收入"" 其他業(yè)務收入"等科目. 發(fā)生的銷售退回,作相反的會計分錄.

　　8.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務, 按實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額,借記"應收帳款""應收票據(jù)""銀行存款"等科目,按規(guī)定收取的增值稅額,貸記"應交稅金--應交增值稅"科目,按實現(xiàn)的銷售收入,貸記"產(chǎn)品銷售收入""商品銷售收入""其他業(yè)務收入"等科目.

　　9.企業(yè)出口適用零稅率的貨物, 不計算銷售收入應繳納的增值稅.企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后,憑出口報關單等有關憑證, 向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅.企業(yè)在收到出口砯物退回的稅款時,借記" 銀行存款"科目,貸記"應交稅金--應交增值稅(出口退稅)"科目. 出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關補繳已退回稅款的,作相反的會計分錄.

　　10.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目,應視同銷售貨物計算應繳增值稅,借記"在建工程"等科目,貸記"應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)"科目.

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資, 提供給其他單位或個體經(jīng)營者, 應視同銷售貨物計算應繳增值稅,借記"長期投資"科目,貸記"應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)"科目.

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費等 ,應視同銷售貨物計算應繳增值稅,借記"在建工程"等科目,貸記"應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)"科目.

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈他人, 應視銷售貨物計算應繳增值稅,借記"營業(yè)外支出"等科目,貸記"應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)"科目.

　　11.隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物,按規(guī)定應繳納的增值稅,借記"應收帳款"等科目,貸記"應交稅金-- 應交增值稅(銷項稅額)"科目.企業(yè)俞期未退還的包裝物押金 ,按規(guī)定應繳納的增值稅,借記"其他應付款"等科目,貸記 "應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)"科目.

　　12.企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、 產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,以及購進貨物改變用途等原因,其進項稅額, 應相應轉入有關科目,借記"待處理財產(chǎn)損溢""在建工程""應付福利費"等科目,貸記"應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)"科目.屬于轉作等處理財產(chǎn)損失的部分,應與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理.

　　13.企業(yè)上繳增值稅時,借記"應交稅金--應交增值稅(已交稅金)"(小規(guī)模納稅企業(yè)記入)"應交稅金-- 應交增值稅")科目,貸記"銀行存款"科目.收到退回我繳的增值稅 ,作相反的會計分錄.

　　14."應交稅金--應交增值稅"科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已繳納的增值稅;貸方發(fā)生額,反映銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅; 期末借方余額, 反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅尚未抵扣的增值稅,可以抵扣以后各期的銷項稅額;　期末貸方余額,反映企業(yè)尚未繳納的增值稅.

　　15,企業(yè)的"應交稅金"科目所屬"應交增值稅" 明細科目可按上述規(guī)定設置有關的專欄進行明細核算; 也可以將有關專欄的內(nèi)容在"應交稅金"科目下分別單獨設置明細科目進行核算,在這種情凩下,企業(yè)可沿用三欄式帳戶, 在月份終了時,再將有關明細賬的余額結轉"應交稅金--應交增值稅"科目.小規(guī)模納稅企業(yè),仍可沿用三欄或帳戶,核算企業(yè)應繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅.

　　二、會計報表

　　企業(yè)應增設會工(或會商等)"應交增值稅明細表", 本表根據(jù)"應交稅金--應交增值稅"科目的記錄填列.