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《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

　　第一條　根據(jù)<<中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例>> (以下簡(jiǎn)稱條例)第十八條的規(guī)定制定本細(xì)則.

　　第二條　條例第一條所說的"單位", 是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位.

　　條例第一條所說的"個(gè)人", 是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人.

　　條例第一條所說的"在中華人民共和國境內(nèi)", 是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品( 以下簡(jiǎn)稱"應(yīng)稅消費(fèi)品")的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi).

　　第三條　條例所附<<消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表>>中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍,依照本細(xì)則所附<< 消費(fèi)稅征收范圍注釋>>執(zhí)行.

　　第四條　條例第三條所說的" 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品",是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品.

　　第五條　條件第四條所說的"納稅人生產(chǎn)的、 于銷售時(shí)納稅"的應(yīng)稅消費(fèi)品,是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán),即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅消費(fèi)品.

　　第六條　條例第四條所說的" 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的",是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料、并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品.

　　"用于其他方面的", 是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅費(fèi)品和在建工程,管理部門,非生產(chǎn)機(jī)構(gòu),提供勞務(wù),以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品.

　　第七條　條例第四條所說的"委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品",是指由委托方提供原料和主要材料, 受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品. 對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品, 或者受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品, 不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅.

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的,不再征收消費(fèi)稅.

　　第八條　消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間, 根據(jù)條例第四條的規(guī)定,分列如下:

　　一、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品, 其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為:

　　1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的, 其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天.

　　2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的, 其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為發(fā)生應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天.

　　3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為發(fā)出慶稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天.

　　4.納稅人采取其他結(jié)算方式的, 其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天.

　　二、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品, 其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為移送使用的當(dāng)天.

　　三、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品, 其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為納稅人提貨的當(dāng)天.

　　四、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品, 其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天.

　　第九條　條例第五條所說的"銷售數(shù)量"是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量. 具體為:

　　一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量.

　　二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的, 為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量.

　　三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的, 為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量.

　　四、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品, 為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量.

　　第十條　實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品,計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下:

　　一.啤酒1噸=988升

　　二.黃酒1噸=962升

　　三.汽油1噸=1388升

　　四.柴油1噸=1176升

　　第十一條　根據(jù)條例第五條的規(guī)定, 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以外匯結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率中以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià)).納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率, 確定后一年內(nèi)不得變更.

　　第十二條　條例第六條所說的"銷售額", 不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款, 如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未加除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的,在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款銷售額.其換算公式為:

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1＋增值稅稅率或征收率)

　　第十三條　實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的,無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論在會(huì)計(jì)上如何核算, 均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅.如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金, 此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅, 但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金, 應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額, 按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅.

　　對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售, 又另外收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額, 按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率收消費(fèi)稅.

　　第十四條　條例第六條所說的"價(jià)外費(fèi)用", 是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金( 延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包竵镺、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、 運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi) .但下列未項(xiàng)不包括在內(nèi):

　　一.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的.

　　二.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票較交給購貨方的.

　　其他價(jià)外費(fèi)用,無論是否屬于納稅人的收人,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅.

　　第十五條　 條例第七條、第八條所說的"同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格",是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格, 如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同,應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算.但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情凩之一的,不得列入加權(quán)平均計(jì)算.

　　一.銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的.

　　二.無銷售價(jià)格的.

　　如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié), 應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅.

　　第十六條　條例第七條所說的"成本", 是指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本.

　　第十七條　條例第七條所說的"利潤", 是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤. 應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定.

　　第十八條　條例第八條所說的"材料成本", 是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本.

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人, 必須在委托加工合同上如實(shí)注明(或以其他方式提供)材料成本, 凡未提供材料成本的,受托方所在地主管稅機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本.

　　第十九條　條例第八條所說的"加工費(fèi)", 是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用( 包括代墊輔助材料的實(shí)際成本).

　　第二十條　條例第九條所說的"關(guān)稅完稅價(jià)格", 是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格.

　　第二十一條　根據(jù)條例第十條的規(guī)定, 應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下:

　　一. 甲類卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定.

　　二. 其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)分局核定.

　　三.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定.

　　第二十二條　條例第十一條所說的" 國務(wù)院另有規(guī)定的"是指國家限制出口的應(yīng)稅消費(fèi)品.

　　第二十三條　出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后, 發(fā)生退關(guān),或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的,報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款.

　　 納稅人直接出品的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后,發(fā)生退關(guān)或國外退貨,進(jìn)口時(shí)予以免稅的,經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可暫不辦理補(bǔ)稅,待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí),再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅.

　　第二十四條　納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品, 如因質(zhì)量等原因則購買者退回時(shí),經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已征收的消費(fèi)稅稅款.

　　第二十五條　根據(jù)條例第十三條的規(guī)定, 納稅人到外縣(巿)銷售或委托外縣(巿)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的, 于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后.回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅.

　　納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(巿)的, 應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅. 但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn), 納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納.

　　第二十六條　本細(xì)則由財(cái)政部解釋, 或者由國家稅務(wù)總局解釋.

　　第二十七條　本細(xì)則自條例公布施行之日起實(shí)施.