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《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》

　　第一條　根據(jù)<<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>> (以下簡稱條例)第十六條的規(guī)定制定本細則.

　　第二條　條例第一條所稱應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務.

　　加工和修理、修配,不屬于條例所稱應稅勞務(以下簡稱非應稅勞務).

　　第三條　條例條五條第(五)項所稱外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務,是指金融機構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機構(gòu))從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務. 非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨,不征收營業(yè)稅.

　　條例第五條第(五)項所稱期貨,是指非貨物期貨.貨物期貨不征收營業(yè)稅.

　　第四條　條例第一條所稱提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn),是指有償提供應稅勞務、 有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為( 以下簡稱應稅行為).但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務,不包括在內(nèi).

　　前款所稱有償,包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益.

　　單位或個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售 ,其自建行為視同提供應稅勞務.

　　轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán), 以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人,視同銷售不動產(chǎn).

　　第五條　一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物,為混合銷售行為.從事貨物的生、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,不征收營業(yè)稅; 其他單位和個人的混合銷售行為, 視為提供應稅勞務,應當征收營業(yè)稅.

　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為, 由國家稅務總局所屬征收機關確定.

　　　第一款所稱貨物,是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi).

　　第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個休經(jīng)營者,包括以從事貨物的生產(chǎn)、 批發(fā)或零售為主,并兼營應稅勞務的企業(yè)、 企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi).

　　第六條　納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的,應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額.不分別核算或者不能準確核算的,其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅,不征收營業(yè)稅.

　　納稅人兼營的應稅勞務是否應當一并征收增值稅, 由國家稅務總局所屬征收機關確定.

　　第七條　除本細則第八條另有規(guī)定外, 有下列情形之一者,為條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn):

　　(一)所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi);

　　(二)在境內(nèi)載運旅客或貨物出境;

　　(三)在境內(nèi)組織旅客出境旅游;

　　(四)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用;

　　(五)所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi).

　　第八條　有下列情形之一者,為在境內(nèi)提供保險勞務:

　　(一)境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務, 但境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供保險除外;

　　(二)境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務.

　　第九條　條例第一條所稱單位,是指國有企業(yè)、 集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位.

　　條例第一條所稱個人, 是指個體工商戶及戡陰經(jīng)營行為的個人.

　　第十條　企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的, 以承租人或承包人為納稅人.

　　第十一條　除本細則第十二條另有規(guī)定外, 負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益的單位, 包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位.

　　第十二條　中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部, 合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司, 地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu), 基建臨管線營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu).

　　從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務并負有營業(yè)稅納稅義務的單位, 為從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位.

　　第十三條　立法機關、司法機關、行政機關的收費 ,同時具備下列條件的,不征收營業(yè)稅:

　　(一)國務院、省級人民政府或其所屬財政、物價部門以正式文件允許收費,而且收費標準符合文件規(guī)定的;

　　(二)所收費用由立法機關、司法機關、行政機關自己直接收取的.

　　第十四條　條例第五條所稱價外費用, 包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費.

　　凡價外費用,無論會計制度規(guī)定如何核算,均應并入營業(yè)額計算應納稅額.

　　第十五條　納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的主管稅務機關有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額:

　　(一)按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定.

　　(二)按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定.

　　(三)按下列公式核定計稅價格:

　　計稅價格﹦營業(yè)成本工程成本×(1＋成本利潤率)/(1–營業(yè)稅稅率)

　　上列公式中的成本利潤率,由省、自治區(qū)、 直轄巿人民政府所屬稅務機關確定.

　　第十六條　根據(jù)條例第四條的規(guī)定, 納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)額的, 其營業(yè)額的人民幣折合瞯可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價).但金融保險企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報表確定的匯率.

　　納稅人應在事先確定選擇采用何種折合率, 確定后一年內(nèi)不得變更.

　　第十七條　運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額.

　　條例第五條第六項中所稱的其他情形, 包括旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的, 以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額.

　　第十八條　納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè) ,無論與對方如何結(jié)算, 其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi).

　　納稅人從事安裝工程作業(yè), 凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi).

　　第十九第　本細則第四條所稱自建行為的營業(yè)額, 比照本細則第十五條的規(guī)定確定.

　　第二十條　條例第五條第(四)項所稱轉(zhuǎn)貨業(yè)務, 是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務. 將吸收的單位或者個人的存款或者自有資本金貸與他人使用的業(yè)務, 不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務.

　　第二十一條　保險業(yè)實行分保險的, 初保業(yè)務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額.

　　第二十二條　單位或個人進行演出, 以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額.

　　第二十三條　娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用,包括門票收費、臺位費、點歌費、 煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費.

　　第二十四條　旅游業(yè)務, 以全部收費減去為旅游者付給其他單位的食宿和交通費用后的余額為營業(yè)額.

　　旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)旅游, 改由其他旅游企業(yè)接團的,其銷售額比照條例第五條第(二)項規(guī)定確定.

　　第二十五條　單位將不動產(chǎn)無償贈與他人, 其營業(yè)額比照本細則第十五條的規(guī)定確定.

　　第二十六條　條例第六條規(guī)定的部分免稅項目的范圍,限定如下:

　　(一)第一款第(二)項所稱殘疾人員個人提供的勞務 ,是指殘疾人員本人為社會提供的勞務;

　　(二)第一款第(三)項所稱醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務,是指對患者進行診斷、治療和防疫、 接生、計劃生育方面的服務, 以及與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)療用具、病房住宿和伙食的業(yè)務;

　　(三)第一款第(四)項所稱學校及其他教育機構(gòu), 是指普通學校以及經(jīng)地、巿級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校;

　　(四)第一款第(五)項所稱農(nóng)業(yè)機耕,是指在農(nóng)業(yè)、 林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作(包括耕耘、種植、 收割、脫粒、植保)的業(yè)務;

　　排灌,是指對農(nóng)田進行灌溉或排澇的業(yè)務;

　　病蟲害防治,是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、 漁業(yè)的病蟲測報和防治的業(yè)務;

　　農(nóng)牧保險,是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、 牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務;

　　相關技術培訓,是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保業(yè)務相關以及使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術培訓業(yè)務;

　　家禽、牲畜、水生動力的配種和疾病防治業(yè)務的免稅范圍,包括與該項勞務有關的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務;

　　(五)第一款第(六)項所稱紀念館、博物館、文化館、展覽館、書(畫)院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動,是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動.其售票收入,是指銷售第一道門票的收入.

　　宗教場所舉辦文化、宗教活動的售票收入,是指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入.

　　第二十七條　條例條十七條所稱營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人.

　　營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下:

　　近期納稅的起征點為月營業(yè)額200-800元;

　　按次納稅的起征點為第次(日)營業(yè)額50元.

　　納稅人營業(yè)額達到起征點的, 應按營業(yè)額全額計算應納稅額.

　　省、自治區(qū)、直轄巿人民政府所屬稅務機關應在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實際情凩確定本地區(qū)適用的起征點,并的國家稅務總局備案.

　　第二十八條　納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn),采用預收款方式的, 其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天.

　　綱稅人有本細則第四條所稱自建行為的, 其自建行為的納稅義務發(fā)生時間, 為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天.

　　納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人的, 其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有機轉(zhuǎn)移的當天.

　　第二十九條　條例第十一條所稱其他扣繳義務人規(guī)定如下:

　　(一)境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的,其應納稅款以代理者為扣繳義務人;　沒有代理者的,以受讓者或者購買者為扣繳義務的;

　　(二)單位或者個人進行演出由他人售票的, 其應納稅款以售票者為扣繳義務人;

　　(三)演出經(jīng)紀人為個人的, 其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人;

　　(四)分保險業(yè)務,以初保人為扣繳義務人;

　　(五)個人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第(二)項所稱其他無形資產(chǎn)的,其應納祙款以受讓者為扣繳義務人;

　　第三十條　納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣(巿) ,應向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的 ,由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款.

　　第三十一條　納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄巿的,應向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅.

　　第三十二條　納稅人在本省、自治區(qū)、直轄巿范圍內(nèi)發(fā)生應稅行為,其納稅地點需要調(diào)整的,由省、自治區(qū)、直轄巿人民政府所屬稅務機關確定.

　　第三十三條　金融業(yè)(不包括典當業(yè))的納稅期限為一個季度.

　　保險業(yè)的納稅期限為一個月.

　　第三十四條　本細則所稱"以上"、"以下", 均含本數(shù)或本級.

　　第三十五條　本細則由財政部解釋, 或者由國家稅務總局解釋.

　　第三十六條　本細則從條例施行之日起實施. 一九八四年九月二十八日財政部頒發(fā)的<<中華人民共和國營業(yè)稅條例(草案)實施細則>>同時廢止