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關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定

　　<<中華人民共和國消費稅暫行條例>>已經(jīng)國務(wù)院頒發(fā),現(xiàn)對有關(guān)會計處理辦法規(guī)定如下:

　　一、繳納消費稅的企業(yè),應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下增設(shè)"應(yīng)交消費稅"明細(xì)科目進(jìn)行會計核算.

　　二、企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費稅的消費品, 在銷售時應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費稅額借記"產(chǎn)品銷售稅金及附加"科目 ,貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目.實際繳納消費稅時,借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目,貸記"銀行存款"科目.發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄.

　　企業(yè)出口應(yīng)稅消費品如按規(guī)定不予免稅或者退稅的 ,應(yīng)視同國內(nèi)銷售,按上款規(guī)定進(jìn)行會計處理.

　　三、企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資銨規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅,借記"長期投資"科目,貸記"應(yīng)交稅金-- 應(yīng)交消費稅"科目.

　　企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等,應(yīng)視同銷售進(jìn)行會計處理.按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅, 按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會計處理.

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面的,按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅,借記"固定資產(chǎn)"、"在建工程"、"營業(yè)外支出"、"產(chǎn)品銷售費用"等科目, 貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目.

　　隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物, 按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅,借記"其他業(yè)務(wù)支出"科目,貸記"應(yīng)交稅金-- 應(yīng)交消費稅"科目.企業(yè)逾期未退還的包裝物押金, 按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅,借記"其他業(yè)務(wù)支出"、"其他應(yīng)付款"等科目,貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目.

　　企業(yè)實際繳納消費稅時,借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目,貸記"銀行存款"科目.

　　四、需要繳納消費稅的委托加工應(yīng)稅消費品, 于委托方提貨時,由受托方代扣代繳稅款.受托方按應(yīng)扣稅款金額借記"應(yīng)收帳款"、"銀行存款"等科目,貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目.委托加工應(yīng)稅消費品收回后, 直接用于銷售的, 委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本,借記"委托加工材料"、"生產(chǎn)成本"、"自制半成品"等科目,貸記"應(yīng)付帳款"、"銀行存款"等科目; 委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品, 按規(guī)定準(zhǔn)鄧抵扣的,委托方應(yīng)按代扣代繳的消費稅款,借記" 應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目,貸記"應(yīng)付帳款"、"銀行存款"等科目.

　　五、需要繳納消費稅的進(jìn)口消費品, 其繳納的消費稅應(yīng)計入該項消費品的成本,借記"固定資產(chǎn)"、"商品采購"、"材料采購"等科目,貸記"銀行存款"等科目.

　　六、免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品應(yīng)分別不同情凩進(jìn)行會計處理:

　　1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)口應(yīng)稅消費品,按規(guī)定直接予以免稅的,可不計算應(yīng)繳消費稅.

　　2,通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時, 如按規(guī)定實行先稅后退方法的,按下列方法進(jìn)行會計處理:

　　(1)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè),應(yīng)在計算消費稅時,按應(yīng)繳消費稅額借記"應(yīng)收帳款"科目,貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目.實際繳納消費稅時,借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目,貸記"銀行存款"科目.應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金,借記"銀行存款" 科目,貸記"應(yīng)怔帳款"科目.發(fā)生退關(guān)、退貨而補繳已退的消費稅,作相反的會計分錄.

　　代理出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品出口后,收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的清費稅,借記"銀行存款"科目,貸記"應(yīng)會帳款"科目.將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時,借記"應(yīng)付帳款"科目,貸記"銀行存款"科目.發(fā)生退關(guān)、退貨而補繳已退的消費稅,借記"應(yīng)收帳款--應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅"科目,貸記"銀行存款"科目,收到生產(chǎn)企業(yè) 退還的稅款,作相反的會計分錄.

　　(2)企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè),由外貿(mào)企業(yè)自營出口的, 其繳納的消費稅應(yīng)按本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會計處理.

　　自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè), 應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后申請出口退稅時,借記"應(yīng)收出口退稅"科目,貸記"商品銷售成本"科目. 實際收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金,借記"銀行存款"科目,貸記"應(yīng)收出口退稅"科目. 發(fā)生退關(guān)或退貸而補繳已退的消費稅,作相反的會計分錄.